У истоков советской школы бухгалтерского учета

Александр Михайлович Галаган (1879-1938)

Виртуальная выставка Библиотечно-информационного комплекса посвящена одному из родоначальников советской школы бухгалтерского учета Александру Михайловичу Галагану (1879 -1938 гг.). На выставке представлены научные труды А.М.Галагана, а также редкие издания из богатейшей личной коллекции книг Александра Михайловича, которые послужили основой нашей библиотеки на этапе ее создания.

А.М. Галаган был ярким представителем русской и советской бухгалтерской мысли, виднейшим ученым в области бухучета, внесшим весомый вклад в его развитие.

Александр Михайлович родился в 1879 году. Окончил Московский коммерческий институт, стажировался в Италии и Бельгии. По специальности "Счетные науки" преподавал в ряде московских вузов. в 20-е годы - профессор Московского государственного университета, Института народного хозяйства им. Г.В. Плеханова, Московского финансово-экономического института и Московского промышленного-экономического института. в 1920-1921 гг. - ректор Московского финансово-экономического института - предшественника Финансового университета при правительстве Российской Федерации.

А.М. Галаган внес весомый вклад в теорию и практику бухгалтерского учета и по оценке современных специалистов входит в число российских ученых, наиболее часто цитируемых в отечественной и зарубежной литературе по учету.

А.М. Галаган - ученик крупного теоретика и педагога Александра Павловича Рудановского. Еще до получения высшего образования с 1905 по 1907 гг. Александр Михайлович работал бухгалтером на ткацкой фабрике. Опыт практической бухгалтерии, безусловно, помог ему более глубоко овладеть теоретическим курсом в вузе.

В 1907 году А.М. Галаган поступил в Московский коммерческий институт. Успешно освоив вузовский курс, А.М.Галаган отлично защитил дипломную работу по теме "Новейшие итальянские формы двойной бухгалтерии. Лотисмография и статмография" и был направлен в Италию к главе венецианской школы счетоводства Фабио Бесте (1845—1923) и в Бельгию на стажировку для подготовки диссертации. За рубежом А.М.  Галаган более подробно познакомился с основными школами и направлениями бухгалтерского учета и новейшими достижениями западных коллег. Вернувшись в Россию, А.М. Галаган в 1916 году выпустил "Учебник счетоведения", в котором ввел в теорию российского учета ряд принципиально новых категорий, обобщений, выводов и положений.

Широкие связи А.М. Галагана с либеральной и левой интеллигенцией, а также несомненные заслуги в области учета способствовали его карьере после революции 1917 года. Именно А.М. Галагану доверили подготовку первых советских нормативных документов для бухгалтеров всей России. В этот период А.М. Галаган преподавал учетные науки в московских вузах и одновременно работал в ряде хозяйственных и государственных органов. Не случайно в 1919 году А.М. Галаган был привлечен к созданию финансово-экономического института, участвовал в составлении первых учебных программ, а в 1920-1921 году возглавил Московский финансово-экономический институт (МФЭИ). В 1920-1921 гг. был членом коллегии Наркомфина РСФСР, заместителем председателя бюджетной комиссии.

А.М. Галаган руководил работой МФЭИ в тяжелые годы экономической разрухи, годы "военного коммунизма", ослабления внимания  к подготовке экономических кадров. Он активно боролся за сохранение высшей финансово-экономической школы, предлагая Совнаркому различные варианты, возможные в той обстановке.

Расцвет творческой деятельности А.М. Галагана пришелся на период НЭПа. С 1921 по 1928 гг. А.М. Галаган  заведовал кафедрой в Сельскохозяйственной академии им. К.А. Тимирязева. В это время он выпустил целый ряд учебников и книг по бухгалтерскому учету, пытаясь привнести новаторские идеи в учетную науку.  В 1928 году Галаган выпустил свою знаменитую книгу под названием «Основы общего счетоведения». Интересно, что ней он предпринял единственную в своем роде и совершенно уникальную попытку описания бухгалтерского учета, используя приемы классической логики. Объясняя свою методику, исследователь постарался подвести традиционные приемы счетоведения под 4 группы методов:

• наблюдение — выявление общего состояния имущества на момент инвентаризации и контроля текущей работы с помощью первичных документов;
• классификация — запись всех операций, отражающих хозяйственные процессы на счетах бухгалтерского учёта, открытых для каждого процесса, выполняемого в хозяйстве (таким образом Галаган перевёл счетоведение в науку о счетах, а не о балансе);
• индукция (переход от частного к общему) и дедукция (переход от общего к частному) — каждая операция оказывает положительное и отрицательное влияние на хозяйственные процессы, в результате чего возникает закон двойственности, далее, путём дедукции определяются дебетуемые и кредитуемые счета для каждой хозяйственной операции;
• синтез и анализ — под синтезом понималось составление пробного баланса или оборотной ведомости, которые позволяли обобщить и проверить разноску по счетам с выходом на синтетические счета главной книги и наоборот любой синтетический счёт может быть последовательно разложен на несколько уровней аналитических счетов, то есть проведение логического анализа (идея логисмографии).

Исследователь полагал, что бухгалтерский учет начинается с внимательного наблюдения ценностей, с которыми то или иное единичное хозяйство должно вступить в экономическую  деятельность. Информация о данных ценностях должна быть сформирована в инвентаре. А баланс – это инвентарь, который преобразован и представлен в сжатой форме. Баланс и инвентарь служат отражением статики хозяйства. Речь идет о наличии обязательств и ценностей на определенный момент времени. Благодаря первичным документам можно отражать динамику хозяйства, то есть движение обязательств и ценностей за конкретный промежуток времени. Только при помощи оправдательной документации можно получить информацию о текущей деятельности хозяйства. Также оправдательные документы придают экономическую и юридическую обоснованность всем утверждениям, которые вытекают из данных бухучета.

Научные труды А.М. Галагана прошли 4 стадии:

1916 г. – описание европейского опыта;

1928 г. – осмысление европейского опыта, выработка целостной и оригинальной концепции;

1930 г. – выработка диалектико-материалистической теории бухучёта, переосмысление двойной записи согласно терминологии марксистской диалектики;

1939 г. – посмертное издание работы «Основы бухгалтерского учета».

Ученому удалось четко развить идеи, связанные с трактованием единичного хозяйства (т.е. предприятия) как объекта (предмета) счетоводства. Он ввел в теорию учета России 3 категории:

• субъекты – лица, которые ведут хозяйственную деятельность;
• объекты – ценности, с которыми приходится сталкиваться субъектам;
• операции – результат воздействия людей на ценности, являющийся предметом бухучета.

В 1929 году была окончательно свернута планово-рыночная модель развития и новый экономический курс потребовал новые кадры. В 1929 году А.М. Галаган был причислен к буржуазным ученым и над ним был устроен показательный общественный суд. Пытаясь защититься, он подготовил и издал в 1930 году новую книгу "Общее счетоведение", в которой предпринял попытку использовать марксистскую терминологию для объяснения сути учета. Так, например, дебет и кредит - это борьба противоположностей, выведение сальдо - это переход количества в новое качество и т.д. Однако, это не помогло. В 1931 году начался новый виток травли А.М. Галагана. В апреле 1931 г. состоялся общественный суд над трудами Галагана, инициированный ИТУ и Московским ОРУ в три заседания: 10, 14, 26 апреля. Председателем был Трошин, члены комиссии М. Х. Жебрак и П. Б. Клейман, общественный обвинитель Н. Ласкин. Разделы предъявленного им обвинительного заключения насчитывали целых пять пунктов:

Основные работы А.М. Галагана: "Новейшие итальянские формы двойной бухгалтерии" (1912 г.), "Учебник счетоведения" (1916 г.), "Основные принципы счетоведения" (1925 г.), "Торговое счетоводство" (1926 г.), "Счетоводство в его экономическом развитии" (1927 г.), "Основы общего счетоведения" (1928 г.), "Основы бухгалтерского учета" (1939) и др. Теоретические идеи А.М. Галагана сегодня являются неотъемлемой составной частью научной школы бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Элита кафедр бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, работая над решением современных проблем, всегда опирается на труды своих предшественников, среди которых достойное место занимают труды А.М. Галагана.

К началу виртуальной выставки